Оподаткування цифрових активів у Росії: теорія і практика - Bits Media

Мінфін і ФНП Росії планують внести поправки до Податкового кодексу, зобов'язати росіян звітувати про володіння криптоактивами, а також посилити податковий контроль над доходами від криптовалютних операцій.

Криптовалюта створювалася для того, щоб кожен міг вільно і, головне, анонімно, розпоряджатися своїми грошима. Однак у держави інша думка. Йому не подобається сама ідея нових грошей, тому воно намагатиметься їх забороняти або контролювати, хоча б у частині обов'язкового інформування та сплати податків. Регулятор бажає знати, хто і скільки заробляє і на які цілі витрачає. Перефразовуючи слова римського імператора Тіберія: «Завдання гарного пастуха – стригти своїх овець…».

Правове поле та основи для оподаткування криптовалют

У США з 2021 року до податкової декларації додано розділ для операцій із криптовалютами, а Податкова служба США (IRS) вимагає від Конгресу розширити повноваження
для контролю криптовалютних операцій. Російський Мінфін і ФНП не залишилися осторонь світової регуляторної практики і роблять зусилля з підготовки нормативних актів, контролюючих обіг та оподаткування цифрових активів.

У лютому 2021 року Держдума Росії у першому читанні прийняла
законопроект №1065710-7 «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу РФ». Законопроект визначає механізм оподаткування та декларування цифрових валют.

Він передбачає:

визнання цифрових валют з метою оподаткування майном;
обов'язкове декларування відомостей про операції з цифровими валютами, якщо річний оборот перевищує за ними ₽600 тисяч;
порядок визначення ринкової ціни цифрових валют;
порядок витребування податковими органами банків довідок за рахунками фізичних осіб за операціями з цифровими валютами;
надання платниками в електронній формі інформації про набуття права розпоряджатися цифровими валютами;
порядок подання звітності про операції та залишки цифрових валют;
відповідальність за ненадання до податкових органів відповідної інформації та несплату податків за операціями з цифровими валютами.

З погляду контролю варто відзначити, що раніше поняття цифрової валюти не мало визначення у Податковому кодексі. Тому прийняття поправок призведе до виникнення у платників податків зобов'язань щодо інформування ФНП та сплати податків. Податкові органи отримають можливість контролювати рух грошей на рахунках платників податків щодо операцій з цифровими валютами. Причому, операції контролю будуть провадитися не в рамках податкових перевірок, а на основі регулярних запитів банків.

Аналогічний підхід вже випробуваний у міжнародній практиці: Наприклад, податкова служба США розсилала
листи власникам криптовалют, які, на думку агенції, подали некоректну податкову декларацію та зажадала сплатити податки з криптовалютних доходів. Підставу для виставлення податкової претензії регулятор отримав після зіставлення наданої декларації про доходи та інформацію, отриману в ході запитів від кількох криптовалютних бірж..

На пропозицію Мінфіну РФ, всі російські громадяни будуть зобов'язані декларувати свої операції у цифрових валютах, за винятком громадян, що знаходяться на території країни менше 183 днів. Під оподаткування потраплять операції із цифровими валютами, що проходять через рахунки російських банків. На їх підставі буде визначатися податкова база та податкові зобов'язання.

Оподаткування криптовалют у першій редакції законопроекту №1065710-7

Податки та ставки:

Фізичні особи зобов'язані заплатити ПДФО, а юридичні податок на прибуток.
Для фізосіб ставка податку становитиме 13% від прибутку та 15% доходу, перевищує 5 млн рублів на рік. Юридичні особи сплачують податок за ставкою 20%, при цьому зменшення бази оподаткування на суму амортизаційних відрахувань не передбачається;
Якщо за календарний рік оборот за операціями з цифровими валютами не перевищив ₽600 тисяч, звітувати та сплачувати податки не потрібно.

Штрафні санкції:

Ненадання до податкового органу інформації про володіння цифровою валютою, звітів про операції або надання спотворених даних - штраф у розмірі 10% від найбільшої з двох сум - або від суми покупки, або від суми продажу.
Ненадання у встановлений термін до податкового органу інформації про володіння цифровою валютою, звітів про операції та залишки – ₽50 000.
Несплата або неповна сплата податку – у розмірі 40% від суми несплаченого податку.

Оскільки цифрові валюти визнані майном, то регулятор пропонує встановити у законопроекті податкові наслідки, аналогічно операціям купівлі-продажу майна: або ПДФО, або податок на прибуток.

Під оподаткування підпадають операції із цифровими валютами із січня 2021 року. Незважаючи на те, що податкові органи ще мають розробити методику визначення ринкової ціни цифрової валюти, амністія на активи, наявні у розпорядженні учасників криптовалютного ринку до 2021 року, не передбачено.

Необхідно звернути увагу, що затверджений у першому читанні законопроект передбачає виникнення повідомчих та податкових зобов'язань сторін при надходженні та/або списанні цифрової валюти, перевищує суму, еквівалентну в грошах ₽600 тисяч на рік. Йдеться не про разову операцію, як це визначено у положеннях ст.6 Закону 115-ФЗ, а про річний ліміт, причому в обидві сторони: як надходження, так і списання.

Станом на початок листопада 2021 року законопроект проходить доопрацювання до другого читання.

Суперечності законодавчих норм та правозастосовна практика

Поняття цифрової валюти та її статусу майна, що вводиться в Податковий Кодекс, суперечить підходу, реалізованому у Законі «Про цифрові фінансові активи» (31.07.2020 N 259-ФЗ), де поняття "цифрові валюти" розглядаються як вид платіжного засобу, і тому обмежується їх використання як інструмент розрахунків. Визнається не лише факт наявності цифрових валют як особливих об'єктів., але й опосередковано підтверджується їхня здатність використовуватися саме як засіб платежу.

Термін «цифрова валюта» відсутня у Цивільному Кодексі, а з урахуванням положень Закону «Про цифрові фінансові активи» та ст.128 ЦК України, може трактуватися вже як майнове право, а не майно. Тому незрозуміло, який саме застосовувати податковий режим. У поточній редакції законопроекту не встановлено порядку документального оформлення витрат на придбання цифрової валюти, визначення її ринкової ціни на конкретну дату та інші витрати, які могли б зменшити базу оподаткування.

Традиційно ФНП намагатиметься трактувати виявлені порушення на свою користь. Щоб аргументовано протистояти таким діям, рекомендується збирати статистику транзакцій, що проводяться з цифровими валютами.. Потрібно пам'ятати, що податковий орган може долучити до справи документи, складені російською мовою. Тому, якщо планується надання витягів з рахунків іноземних майданчиків, то ці виписки, як і будь-який інший документ іноземною мовою, повинні бути перекладені російською мовою.

Додатковий тиск на криптовалютний ринок чинить ЦБ Росії, який займає жорстку позицію щодо регулювання операцій у цифрових валютах. Банкам надано право працювати з цифровою валютою, оскільки це «узаконене» майно, але за умови належної ідентифікації всіх учасників операцій. У вересні 2021 роки ЦБ РФ неофіційно рекомендував
комерційним банкам призупиняти або гальмувати операції клієнтів у напрямку криптообмінних сервісів та криптовалютних бірж, а також вніс
транзакції з обмінниками криптовалют у рекомендації до блокування карток та рахунків.

Законодавчо операції обміну цифрових валют, введення російської валюти на криптовалютні біржі та виведення з біржового рахунку рублів на банківську картку не заборонено. Щоб уникнути блокування рахунків, при здійсненні операцій понад законодавчо встановлені ліміти, бажано заздалегідь обговорити такі операції у розрахунковому банку. Як наслідок – про анонімність можна забути, т.к. банк має право заблокувати рахунки та відмовити у проведенні операцій. Також потрібно оцінювати можливі податкові наслідки, оскільки факт проведення операції, швидше за все, буде доведено до відома податкових органів.

Про підготовку податкової звітності

Основний і поки що єдиний закон, який визначає поняття ЦФА та цифрову валюту в РФ - 259-ФЗ «Про ЦФА» від 31 липень 2020 року. Закон дає визначення, регулює випуск ЦФА, обмін ЦФА та оборот цифрової валюти в Росії. Оборот цифрової валюти у РФ обмежений – за цифрову валюту не можна продати товар чи послугу. Однак її можна купувати, обмінювати, зберігати та продавати, не забувши сплатити податку отриманий доход.

Про це, що цей податок необхідно сплачувати, можна дізнатися з листа Мінфіну РФ № 03-03-06/1/73953 від 24.08.2020 року. Мінфін пояснює, що в розділах 23 і 25 НК РФ не визначено особливого порядку оподаткування доходів, отриманих під час здійснення операцій із цифровою валютою, тому до прийняття поправок до НК РФ при визначенні бази оподаткування доходи з податку на прибуток враховуються в загальному порядку. Відповідно до п. 1 ст. 41 і ст.271 НК РФ доходом визнається економічна вигода у грошовій чи натуральній формі.

Важливо, що за чинним законодавством доходи або витрати визнаються у тому податковому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, тобто. фактичне надходження коштів та інші способи оплати при обчисленні податкової бази з податку на прибуток не мають значення. Таким чином, якщо власники криптоактивів планують уникнути штрафів за невчасну сплату податків, а також використовувати можливість включення витрат для зменшення бази оподаткування, їм необхідно підтвердити зміну вартості активів на кожну календарну дату.

Добросовісні громадяни повинні мати механізм доказу вартості володіння цифровими активами, мати можливість розрахувати та сплатити податки, а також на вимогу регуляторів підтвердити економічний сенс операцій, що проводяться.

Для надання власникам криптоактивів механізму доказу командою російських юристів було створено сервіс Bitnalog. З його допомогою стало можливим сформувати необхідні податкові декларації, правильно розрахувати та сплатити податки, а також виконати інші зобов'язання.

Технічно сервіс повністю адаптований до роботи з формою 3-ПДФО та автоматичного заповнення необхідних полів. За підсумками роботи в ЛК сервісу користувач отримує декларацію у 2-х форматах для особистого подання до ФНП (pdf) та для електронної (xml). Незабаром до декларації 3-ПДФО, що формується, буде реалізована можливість завантажити файл зі списком врахованих операцій з криптоактивами. Цей файл можна буде додати до декларації на сайті www.nalog.ru.

Після затвердження поправок до НК РФ сервіс Bitnalog буде доповнено формами інших звітів та декларацій, зокрема повідомлення про наявність криптовалютних гаманців, декларації операцій та залишку криптоактивів за підсумком звітного року.

27 липень 2021 року криптовалютна біржа Binance анонсувала
сервісний інструмент, який забезпечує збір податкової інформації та надає до неї доступ у вигляді API ключів – API інструменту податкової звітності. При інтеграції по API з сервісом Bitnalog до ЛК користувача автоматично підтягується інформація про рух цифрових активів на біржовому рахунку, дані про проведені операції та поточні залишки. Так само Bitnalog об'єднає в єдину базу дані користувача отримані з інших криптовалютних бірж і гаманців.

Сервіс автоматично визначає та враховує витрати згідно з операціями, які користувач вважав за потрібне підвантажити через API, далі розраховує доходи та витрати відповідно до податкового законодавства РФ, потім інформація переноситься в 3-ПДФО, одночасно формуються інші звітні форми.

Як один з варіантів авторизації у сервісі Bitnalog та для отримання необхідних даних форми 3-ПДФО (щоб не вводити персональні дані вручну) заплановано можливість подання документів через сайт Держпослуги.

Самостійно розрахувати прибуток та заповнити форму 3ПДФО можливо на сайті Держпослуг або ФНП.

На закінчення

Поки що законопроект не пройшов третє читання і не підписаний президентом, його вимоги виконувати не обов'язково. Тому до ухвалення поправок до Податкового Кодексу до платників податків застосовуються загальні положення податкового законодавства. У більшості випадків податкова база та податкові зобов'язання виникають від продажу цифрових валют.. Розрахунок суми податків провадиться виходячи з ринкової ціни криптовалюти на дату фактичного здійснення кожної транзакції. Давайте повторимо, що будь-який виведення цифрових активів у фіат однозначно підлягає оподаткуванню без вирахування непідтверджених витрат.

можливо, Пильної уваги податкових органів зможуть уникнути учасники криптовалютного ринку, які мають малоліквідні цифрові активи, операції, що перманентно здійснюють, на незначні суми, операції, що не проводять через рахунки російських банків або пішли в сіру зону. Тому законопроект більшою мірою вдарить по законослухняним учасникам криптовалютного ринку..

Податкові органи не мають фактичної можливості контролювати рух цифрових активів, Наприклад, на криптовалютних гаманцях, або зажадати надання інформації про операції фізичних осіб у незареєстрованих на території Росії криптовалютних компаній. Законодавча невизначеність і відсутність формулювань, що однозначно трактуються, породжує бродіння і домисли серед учасників криптовалютної спільноти..

За два роки обговорень, єдиний ухвалений закон, присвячений цифровим активам – “Про цифрові фінансові активи, цифрову валюту та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації” від 31.07.2020 N 259-ФЗ, так і не вніс остаточної ясності до процедур регулювання криптовалютної галузі

З погляду російського законодавства застосовується інший інструментарій та терміни, що не збігаються з прийнятими у світовій практиці. А законопроект №1065710-7 «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу РФ», у його першій редакції, вносить ще більше нерозуміння з боку всіх учасників.

Залишається сподіватися, що законотворчість Мінфіну та ФНП послужить зрештою благим цілям — зробити оподаткування операцій із цифровими валютами прозорою та зрозумілою процедурою і не стане черговим обмежувальним заходом держави, руйнує криптовалютну галузь країни. Бо, повертаючись до слів римського імператора Тіберія – «Завдання гарного пастуха стригти своїх овець, а не здирати з них шкуру».